Вера Чичканова, Zilliard Capital Partners: «Наличие “номиналов” – признак транзитной компании»

Вера Чичканова, финансовый директор Zilliard Capital Partners и спикер Конференции «Налоговое планирование: работа в условиях деофшоризации», рассказала CFO Russia о кондуитных сделках и судебных делах по бенефициарному владению.

Что такое кондуитная сделка? Какие примеры кондуитных сделок вы можете назвать?

Кондуитными называются сделки, которые по экономической сути можно назвать посредническими. Например, компания выполняет роль посредника при переводе дохода с целью минимизировать налогообложение этого передаваемого дохода.

Кондуитные компании регистрируют в странах с льготными условиями обложения налогами, с которыми заключены страновые соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом получающая доход компания не использует его или использует крайне мало. Ее задача — передать прибыль конечному выгодоприобретателю, который не имел бы права использовать льготные условия налогообложения. Поэтому синоним для кондуитных компаний (от франц. Conduit — труба) — транзитная компания. Она создана для передачи или трансформации дохода, чтобы уменьшить налоговые обязательства при операциях в сфере международных экономических отношений.

Самый распространённый пример кондуитных сделок — процентные займы с кипрской компании на российскую. При этом российская сторона, соблюдая правила тонкой капитализации, может учитывать уплаченные проценты по займу в расходах. А кипрская — платит проценты по займу, выданному ей с офшорной компании, например, зарегистрированной на BVI (Виргинские Острова). Очевидно, что в данном случае кипрская компания — кондуитная и создана исключительно для целей оптимизации налогообложения.

Другой распространенный пример — выплата дохода от авторских прав по сублицензионному договору от российской компании на кондуитную, которая получила исключительные права по лицензионному договору от обладателя данных прав — офшора. Следовательно, кондуитная компания перечислит всю или большую часть полученной суммы офшору — фактическому получателю дохода.

Ключевой фактор во всех кондуитных сделках — отсутствие права использования налоговых льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения для этих получателей дохода.

На какие этапы делится анализ иностранного контрагента на фактическое право на доход для применения льготных ставок российского налога у источника?

Сейчас ответственность за правильное применение льготных ставок по международным договорам полностью лежит на российском юридическом лице, как налоговом агенте. По этой причине следует большое внимание уделить анализу хозяйственной деятельности иностранного контрагента. Уже мало просто получить от контрагента сертификат налоговой резидентности. Нужно дать оценку его экономической деятельности.

Прежде всего это исследование финансовых отчетов компании, в которых можно увидеть характер основной деятельности, размер капитала и резервов, задолженность и финансовый результат предыдущих лет. В составленных по международным стандартам аудиторских отчетах представлено независимое мнение аудиторов об экономической сущности компании, ее основных контрагентах, дебиторских и кредиторских задолженностях. Например, кондуитные компании скорее всего будут иметь большие кредиторскую и дебиторскую задолженности, но практически нулевой капитал и минимальную прибыль.

Важно понять, ведет ли компания какой-то реальный бизнес, имеет ли офис в стране своей регистрации с работающими там сотрудниками. Сейчас много информации по номинальным акционерам и директорам можно найти в интернете. Наличие «номиналов» — признак транзитной компании.

Основной принцип анализа иностранного контрагента сформулирован в процедуре Customer Due Diligence. Он включает в себя получение разумно полных сведений о контрагентах-юридических лицах, характере их бизнеса, конечных бенефициарах и так далее.

Какие громкие дела из обзора судебной практики по бенефициарному владению вы можете назвать? Какую полезную информацию из них можно извлечь?

В последние несколько лет можно было наблюдать несколько важных судебных решений по вопросу бенефициарной собственности на доход и мы рассмотрим самые интересные на конференции «Налоговое планирование: работа в условиях деофшоризации» 1 июня.

Наверное, самое громкое дело — это ПАО «Северсталь». Налоговые органы смогли доначислить налог и доказать, что кипрские компании, владеющие акциями «Северсталь», не были фактическими собственниками полученных дивидендов. Они лишь исполняли функции технического агента для перечисления денежных средств на офшорные компании (BVI). Налоговый агент должен был удержать налог в РФ по ставке 15% при выплате дивидендов на конечного бенефициара в офшорной юрисдикции, с которой у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Суд признал кипрские компании «транзитными», а действия сторон направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

Другой хороший пример — постановление АС Московского округа от 04.10.2016 по делу АО «Банк Интеза» No А40 -241361/2015. Банк применил ставку налога 0% при выплате процентов по займам от люксембургской компании. Суд признал фактическим владельцем процентных доходов общего итальянского акционера банка и заимодавца. Налоговые органы доначислили налог по ставке 10% согласно Конвенции между Россией и Италией. При этом итальянский акционер получил не весь доход, но большую часть. Суд установил, что банк неправомерно применил Соглашение «Россия — Люксембург», поскольку люксембургская компания была не конечным бенефициаром выплаченных банком процентов по займам, а технической компанией. Итальянская компания и банк использовали ее для злоупотребления налоговым правом и получения необоснованной налоговой выгоды в виде снижения процентной ставки до 0% согласно ст. 11 Соглашения между РФ и Люксембургом об избежании двойного налогообложения.

Из судебной практики мы видим, что прозрачность международных структур стремительно повышается, а характер транзитных платежей становится очевидным. Налоговые органы будут уделять больше внимания международным перечислениям доходов с использованием соглашений о льготном налогообложении с целью доначисления налогов при злоупотреблении налоговыми правами.

Задать свои вопросы Вере и узнать больше об опыте Zilliard Capital Partners вы сможете на Конференции «Налоговое планирование: работа в условиях деофшоризации», которая состоится 1 июня 2018 года в Москве.

Анастасия Алешина

Комментарии